درامد حقوق

1- درامد      حقوق

درآمدي كه شخص حقيقي در خدمت شخص ديگر ( اعم از حقيقي يا حقوقي) در قبال تسليم نيروي كار خود بابت اشتغال در ايران بر حسب مدت يا كار انجام يافته بطور نقد ياغير نقد تحصيل مي كند مشمول ماليات بر درآمد حقوق است. ( ماده 82 – ق.م.م)

مطابق تبصره ماده 82 ق . م .م درامد حقوقي كه در مدت ماموريت خارج از كشور (از طرف دولت جمهوري اسلامي ايران يا اشخاص مقيم ايران ) از منابع ايراني عايد شخص مي شود مشمول ماليات بر درامد حقوق مي باشد .

2- درآمد مشمول ماليات

باستناد بنابه ماده 83 مالياتهاي مستقيم درآمد مشمول ماليات حقوق عبارتست از حقوق ( مقرري يامزايا حقوق اصلي) و مزاياي مربوط به شغل اعم از مستمر يا غير مستمر قبل از وضع كسور و پس ازوضع معافيت هاي مقرر در اين قانون.

به استناد ماده (35) قانون كار: مزد عبارت است از وجوه نقدي يا غير نقدي ويا مجموع آنها كه درقبال انجام كار به كارگر پرداخت مي شود.

انواع حقوق و مزایای  دریافتی :

به منظور محاسبه مالیات حقوق ، ابتدا بایستی  انواع دریافتی های حقوق بگیر را در دسته های مستمر و یا غیر مستمر و نقدی یا غیر نقدی  تقسیم بندی نماییم .

الف ) دریافتی های مستمر  حقوق بگیر :

مزاياي مستمر نقدی : به ان دسته از دريافتي هايي كه حقوق بگير به طور مستمر ، پیوسته و دایم هر ماهه  علاوه بر حقوق اصلي به کارکنان پرداخت می شود و این گونه دریافتی ها معمولا در حکم کارگزینی اصلی اورده می شوند

نمونه هایی از مزایای مستمر نقدی : شامل  حقوق ثابت- مزاياي مستمر شغلي- حق مقام- حق اولاد- حق مسكن- حق اياب و ذهاب – جمعه كاري - امرار معاش- فوق العاده هاي ( بدي آب و هوا، شغل، مسئوليت ، جذب ، مرزی ، مدیریت ، حق شاغل ، تفاوت تطبیق ، مناطق کمتر توسعه یافته ، ایثارگری ، نشان های دولتی ، خدمت در مناطق جنگی ، شرایط محیط کار ، برجستگی ،  كشيك، دوري از مركز ، محرومیت از تسهیلات زندگی ، محل خدمت  ، ویژه و ..... ) کمک هزینه عائله مندی و کمک هزینه اولاد و سایر

مزاياي مستمر غير نقدي:مزايايي هستند كه به طور مستمر ولي به صورت غير نقد به كاركنان تعلق مي گيرد مانند :

استفاده از مسكن واگذاري از طرف كارفرما ( با اثاثيه ويا بدون اثاثيه)

استفاده از اتومبيل اختصاصي واگذاري از طرف كارفرما ( با راننده ويا بدون راننده)

ساير مزاياي غير نقدي مستمر  که به صورت غیر وجه نقد به پرسنل پرداخت می شود از قبيل خواروبار، بن، …

.ب)  مزاياي غير مستمر:حقوق بگیر :

عبارت است از مزایایی  که بر اساس قانون کار و یا مقررات استخدامی موسسه به طور غیر دایم به کارکنان  پرداخت می شود و فقط در شرایط و زمان خاصی به حقوق بگیر پرداخت شود ، به عبارتی دیگر ممکن است در ماه هایی از سال حسب مورد پرداخت شود ودر بعضی از ماه های دیگر پرداخت نشود  این گونه دریافتی ها معمولا  در حکم  کارگزینی  اصلی اورده نمی شود .

نمونه هایی از مزایای غیر مستمر نقدی : اضافه كار، فوق العاده مأموريت، هزينه سفر، پاداش انجام كار، عيدي و پاداش آخر سال، وجوه پرداختي بابت لباس كار و يا در اختيار گذاردن آن- پرداختي هاي بابت هزينه درمان ومعالجه كاركنان- بازخريد مرخصي- پاداش- بهره وري. کارانه ، بن کارت هایی که قابلیت  دریافت وجه نقد داشته باشند ، وجوه نقد پرداختی بابت انواع  هزینه ها از قبیل لباس ، غذا ، کالا ، خواربار ، ایاب و ذهاب ، موبایل ، مهد کودک و سایر می باشند .

سايرمزاياي غيرمستمر غیر نقدی كه طبق مقررات استخدامي يا قانون كارازطرف كارفرما به كاركنان پرداخت ويادر اختيار آنان قرار داده مي شود.لباس ، مسكوك طلا  بليط يا بن خريد و يا استفاده از باشگاههاي ورزشي و رفاهي لوازم تحصيل و مطالعه و بن کارت هایی که قابلیت دریافت وجه نقد نداشته باشند و نظاير انها به حقوق بگير ان اعطا مي گردد .

3- نحوة محاسبه درآمد مشمول ماليات حقوق:

باستناد ماده 82 قانون مالياتها براي محاسبه درآمد مشمول ماليات حقوق بايد در آمدهاي غير نقدي به معادل نقدي آن تقويم و سپس به درآمدهاي نقدي اضافه گردد تا درآمد مشمول ماليات حقوق مشخص گردد.

چگونگی  تقويم مزاياي غير نقدي به نقدي

باستناد تبصره ذيل ماده 83 قانون مالياتهاي مستقيم در حال حاضر صرفاً مبناي تقويم درآمدهاي غير نقدي زير به نقدي مشخص گرديده است.

الف: مسكن با اثاثيه معادل 25 درصد و بدون اثاثيه 20 درصد حقوق و مزاياي مستمر نقدي ( باستثناي مزاياي غير نقدي معاف موضوع ماده 91 قانون مالياتها) در ماه پس از وضع وجوهي كه از اين بابت از حقوق كارمند كسر می شود.

ب: اتومبيل اختصاصي با راننده معادل 10 درصد و بدون راننده معادل 5 درصد حقوق و مزاياي مستمر نقدي ( باستثناي مزاياي غير نقدي معاف موضوع ماده 91 قانون مالياتها) درماه پس ازوضع وجوهي كه از اين بابت از حقوق كارمند كسر مي شود.

ج: ساير مزاياي غير نقدي معادل قيمت تمام شده براي پرداخت كننده حقوق

نکته (1) برای تقویم مزایای غیر نقدی به نقدی ( مسکن و اتومبیل ) صرفا جمع حقوق و مزایای مستمر نقدی ملاک قرار می گیرد . لذا مزایای غیر مستمر از جمله اضافه کار قابل احتساب نمی باشد .

مثال (1) حقوق و مزایای مستمر نقدی اقای ایرانی ( به استثنای مزایای نقدی معاف موضوع ماده 91 ق.م.م ) ماهیانه مبلغ  000/500/10  ریال می باشد .

الف- اگر این شخص از مسکن با اثاثیه ( مزایای مستمر غیر نقدی ) استفاده نماید ، معادل نقدی مسکن با اثاثیه نامبرده را محاسبه نمایید

  معادل نقدی  مسکن با اثاثیه                                           000/625/2 = 25%* 000/500/10

ب- در صورتی که شخص یاد شده از اتومبیل اختصاصی با راننده ( مزایای مستمر غیر نقدی ) استفاده نماید . معادل نقدی اتومبیل اختصاصی با راننده را محاسبه نمایید ؟      

معادل  نقدی اتومبیل با راننده                                        000/050/1 = 10%* 000/500/1                                                                 

 نرخ مالیات بر درامد حقوق :

نرخ مالیات بر درامد حقوق کارکنان  دولتی و غیر دولتی  از اول سال 1393 یکسان می باشد به این ترتیب  پس از کسر معافیت  سالانه حقوق و سایر معافیت ها حسب مورد   مشمول  مالیات سالانه  ده درصد (10%) تا (35%)  محاسبه خواهد شد .

                                                                       جدول نرخ مالیات حقوق بر اساس معافیت ماهیانه 

                                                                         جدول نرخ مالیات حقوق بر اساس معافیت سالیانه

 

مثال (2) مالیات حقوق فردی که در ماه 200 میلیون ریال دریافتی دارد  با توجه به معافیت حقوق سال 1397 چگونه باید محاسبه شود ؟

هر سال طبق قانون ، سازمان امور مالیاتی کل کشور میزات معافیت حوق را بر اساس بودجه تنظیم شده برای ان سال تنظیم و برای اجرا ابلاغ می کند .

طبق بخشنامه ارسالی سازمان امور مالیاتی میزان معافیت مالیاتی حقوق در سال 97  ، 000/000/276 ریال در سال است

معافیت  سالانه حقوق با توجه به قانون        ریال                          000/000/276 = 12* 000/000/23 

حقوق سالانه فرد                                                               000/000/400/2 = 12* 000/000/200

حقوق مشمول مالیات فرد                                   000/000/124/2 = 000/000/276 – 000/000/400/2 

                                                                               000/800/82 = 10%* 000/000/828

                                                                             000/400/41 = 15%* 000/000/276

                                                  000/000/138 = 25%* 000/000/552      =  000/000/124/2

                                                                             000/800/163 = 35%* 000/000/468

                                                                            ------------

جمع مالیات سالیانه                                                 000/000/426

مالیات ماهیانه حقوق                                                          000/500/35 = 12/ 000/000/426  

4-معافيت مالياتي درامد حقوق :

مطابق ماده (91)  قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحیه  139430/4/1394  درامدهاي حقوق به شرح زير از پرداخت ماليات معاف است :  

الف ) درامد هایی که کلا از پرداخت مالیات معافند :

1-حقوق بازنشستگي و وظيفه و مستمري وپايان خدمت و خسارت اخراج وبارخريد خدمت ووظيفه يا مستمري پرداختي به وارث و حق سنوات و حقوق ايام مرخصي استفاده نشده پرداخت مي شود.

2-هزينه  سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل.

3-مسكن واگذاري در محل كارگاه ياكارخانه جهت استفاده كارگران وخانه هاي ارزان قيمت سازماني در خارج از محل كارگاه يا كارخانه كه مورد استفاده كارگران قرار مي گيرد.

4-وجوه حاصل از بيمه بابت جبران خسارت بدني و معالجه و امثال آن.

5-حق عائله مندی و حق اولاد پرداختی به کارکنان دولتی

6-خانه هاي سازماني كه با اجازه قانوني يا به موجب آيين نامه هاي خاص در اختيار مأموران كشوري گذارده مي شود.

7-وجوهي كه كارفرما بابت هزينه معالجه كاركنان خود يا افراد تحت تكفل آنها مستقيماً يا به وسيله حقوق بگير به پزشك يا بيمارستان به استناد اسناد و مدارك مشبه پرداخت كند

8-درآمد حقوق پرسنل نيروهاي مسلح جمهوري اسلامي ايران اعم از نظامي و انتظامي ، مشمولان قانون استخدامي وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامي و جنگ تحميلي و آزادگان.

ب) درامد هایی که بخشی از انها از پرداخت مالیات معاف است 

1-عيدي سالانه با پاداش آخر سال جمعاً معادل يك دوازدهم ميزان معافيت مالياتي موضوع ماده 83 اين قانون

                                                                  سال 97 = 000/000/23 = 12/1 * 000/000/276

2-مزایای  غير نقدي پرداختي به كاركنان حداكثر معادل دو دوازدهم معافيت موضوع ماده 84 اين قانون

                                                   سال 97 = 000/000/46 = 12/2 * 000/000/276

3-ماده 92 : پنجاه درصد  (50%)  مالیات حقوق کارکنان شاغل   در مناطق کمتر  توسعه یافته  طبق  فهرست  سازمان مدیریت  و برنامه ریزی  کشور بخشوده  می شود .

نکاتی در  خصوص مالیات بر درامد حقوق

نکته (1) برابر بخشنامه شماره 98950 مورخ 9/11/1386 درامد حقوق پرسنل سازمان صنایع هوایی نیروهای مسلح و شرکت های وابسته و حقوق کارکنان از شمول مالیات بر درامد معاف می باشد 

نکته (2) برابر ماده 44 قانون برنامه پنجم فرزندان شهدا از کلیه امتیازات و مزایای مقرر در قوانین مختلف برای شخص پنجاه درصد بالاتر به اسثنای تسهیلات خودرو و حق پرستار ی و کاهش ساعات کاری برخودارند .

نکته (3) به استناد بخشنامه شماره 1795/4/30- 6/2/72 شورای عالی مالیاتی ، کمک هزینه عائله مندی و اولاد مشمولین قانون تامین اجتماعی مصوب 13/6/1370 مجلس شورای اسلامی و مادتین 86و87 قانون تامین اجتماعی مصوب 3/4/1354 مشمول معافیت بر درامد حقوق نمی باشد .

نکته (4) مسکن با اثاثیه و بدون اثاثیه واگذاری به مشمولین قانون تامین اجتماعی و قانون کار مشمول ، یک نوع مزایای غیرنقدی محسوب گردیده می بایست با در نظر گرفتن سایر مزایای غیر نقدی (غیر مستمرو مستمر ) حقوق بگیر حداکثر تا سقف معادل دو دوازدهم معافیت سالانه موضوع ماده 84 اصلاحی در سال به استناد بند 13 ماده 91 قانون مذکور را از پرداخت مالیات معاف و مازاد ان طبق مقررات مربوط مشمول  مالیات خواهد بود .

نکته (5) اتومبیل اختصاصی با راننده و بدون راننده واگذاری به مستخدمین قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به استناد بخشنامه شماره 29300/2397—21-2/6/82 رئیس سازمان امور مالیاتی به منزله خودرو خدمت شناخته شده واز مصادیق بند (ب) تبصره ماده 83 قانون مالیات های مستقیم نخواهد و مشمول معافیت مالیاتی می باشد .

در خصوص سایر کارکنان حقوق بگیر (بخش خصوصی ) استفاده از خودرو اختصاصی به عنوان یک مزایای غیر نقد محسوب گردیده می بایست با در نظر گرفتن سایر مزایای غیر نقدی (مستمر و غیر مستمر ) حقوق بگیر حداکثر تا سقف معادل دو دواردهم معافیت سالانه ماده 84 اصلاحی در سال به استناد بند 13 ماده 91 قانون مذکور از پرداختمالیات معاف و مازاد ان طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود

 نکته (6)-درامد حقوق كاركنان شاغل در مناطق ازاد تجاري صنعتي با رعايت  مقررات ماده 13 قانون مناطق ازاد از ماليات معاف مي باشد .

7-به استناد  بخشنامه  شماره 4529/210 مورخ 27/2/1390 و رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری به شماره دادنامه 601 مورخ 9/12/1389 وجوه پرداختی تحت عناوین مهد کودک ، یارانه غذا ، ایاب و ذهاب– هزينه تلفن همراه و بن كالا به کارکنان دولت  پرداخت مي گردد  ا ز شمول پرداخت مالیات بر درامد حقوق معاف است و این معافیت قابل تسری به کارکنان سایر بخش های غیر دولتی و نیز وجوهی که از منابع و فصول قانونی دیگر به کارکنان دولت پرداخت می گردد نخواهد بود .

8-به استناد بخشنامه شماره 33325/230 مورخ 15/11/1392  وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمانهای مختلف حقوق بازنشستگی  دریافت می نمایند و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگر همکاری می نمایند ، با عنایت به ماده 82 ق.م.م همانند سایر حقوق بگیران بدون توجه به وضعیت بازنشستگی انان پس از کسر معافیت مقرر در ماده 84 قانون مزبور (مشروط به عدم استفاده از معافیت موضوع ماده 84 قانون فوق به دلیل داشتن درامد از محل دیگری )مشمول مالیات بر درامد حقوق بوده و مالیات ان می بایست وفق مقررات ماده 85 قانون یاد شده محاسبه ، کسر و به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز گردد

9-به استناد بخشنامه شماره 333325 / 230 د/ مورخ 15/11/1392 وجوه  پرداختی به اشخاصی که با حفظ رابطه استخدامی با سازمان متبوع خود در سازمانهای دیگر شاغل می باشند بدون کسر معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م مشمول مالیات حسب مقررات ماده 86 ق .م.م خواهد بود .

5-نحوة محاسبة ماليات حقوق و مزایای مستمر :

براي محاسبه ماليات حقوق و مزاياي مستمر ماهيانه نخست حقوق و مزاياي مستمر نقدي  ماهانه (از جمله فوق العاده هاي بدي  اب و هوا  - محروميت از تسهيلات زندگي و محل خدمت و ....)  هريك از كاركنان پس از كسر معافيت هاي قانوني را دوازده برابر نموده سپس با اعمال نرخ ماده86 ماليات ساليانه درآمد حقوق را محاسبه  كه يك دوازدهم اين مبلغ بعنوان ماليات درآمد حقوق و مزاياي مستمر ماهانه تلقي خواهد شد.

نکته  : مزایای  نقدی معاف موضوع  ماده 91  قانون مالیات های مستقیم  بایستی از مبالغ محاسبه شده کسر شود .

مثال (3) اقاي شهروز از ابتداي سال 1397  با حقوق و مزاياي زير استخدام و مشغول بكار ميباشد .

حقوق اصلي 000/000/20 ريال حق جذب 000/000/5 ريال فوق العاده بدي اب و هوا 000/000/2 ريال مطلوبست : محاسبه ماليات حقوق و مزاياي ماهانه اقاي شهروز ( معافیت ماهیانه   حقوق موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم  در سال 1397  مبلغ 000/000/276 ریال ) می باشد .

حل :

      جمع حقوق و مزایای ماهیانه                       000/000/27 = 000/000/2 + 000/000/5 +000/000/20

                 حقوق و مزایای سالیانه                              000/000/324 = 12%* 000/000/27   

    درامد مشمول مالیات                                             000/000/48 = 000/000/276-000/000/324   

  مالیات سالیانه حقوق                                                        000/800/4 = 10%* 000/000/48    

مالیات ماهیانه حقوق                                                           000/400 = 12/ 000000/4                                                  

محاسبه ماليات مزاياي مستمر غير نقدي ماهيانه :

در صورتي كه جزو دريافتي هاي حقوق بگير مزاياي مستمر غير نقدي نيز باشد . نخست حقوق و مزاياي مستمر نقدي ماهانه را به ساليانه تبديل (دوازده برابر نموده ) لذا مزایای غیر مستمر از جمله  اضافه کاری قابل احتساب نمی باشد و سپس مزاياي مستمر غير نقدی ( از جمله مسكن و اتومبيل ) را بر اساس تبصره ماده 83 ق . م . م به مزاياي مستمر ساليانه نقدي تقويم مي كنيم با عنايت به اين كه به استناد بند 13 ماده 91 ق . م م مجموع مزاياي غير نقدي پرداختي در سال به كاركنان حداكثر معادل دو دوازدهم معافيت موضوع ماده 84 ق . م . از شمول ماليات معاف است . لذا 12/2 معافيت ساليانه موضوع ماده 84 ق . م .م را از ان كسر مي نمائيم . در نهايت حقوق و مزاياي مستمر نقدي ساليانه مشمول ماليات و مزاياي مستمر غير نقدي ساليانه مشمول ماليات را با هم جمع و با اعمال نرخ هاي مقرر در ماده 85 ق . م .م ماليات سالانه درامد حقوق را محاسبه كه يك دوازده اين مبلغ به عنوان ماليات بر درامد حقوق و مزاياي ماهانه تلقي خواهد شد .

3-5 نحوه محاسبه ماليات اضافه كار:

در این حالت مبلغ اضافه کار از  نرخ 10 درصد تا  نرخ 35  درصد محاسبه می گردد .

4-5- نحوه محاسبه ماليات عيدي يا پاداش آخر سال:

باستناد بند 10 ماده 91 قانون مالياتهاي مستقيم عيدي سالانه يا پاداش آخر سال مجموعاً تا ميزان يك دوازدهم ميزان معافيت مالياتي موضوع ماده ( 84) از پرداخت هرگونه ماليات معاف مي باشد.

عيدي و پاداش حقوق بگيران شاغل در بخش خصوصي و نهادهاي عمومي غيردولتي مازاد برمبلغ فوق به مجموع درآمد سالانه حقوق آنان اضافه شده و مشمول ماليات بنرخ ماده 86 قانون مالياتهاي مستقيم خواهد شد.

بديهي است چنانچه طي سال چندبار پاداش به هريك از كاركنان پرداخت شود صرفاً پاداش آخر سال، معادل مبلغ فوق از پرداخت ماليات معاف و مازاد بر آن طبق توضيحات فوق مشمول ماليات مقرر خواهد بود.

مثال (4) شخصی از اول سال 1397 از یک شرکت بخش خصوصی ماهیانه مبلغ 000/000/24 ریال حقوق دریافت می نماید . چنانچه در اسفند ماه مبلغ  000/000/13 ریال عیدی و مبلغ 000/000/5 ریال بابت ایام مرخصی استفاده نشده دریافت نماید . با فرض اینکه معافیت سالیانه مبلغ 000/000/276 ریال می باشد ) .

مطلوبست : محاسبه مالیات حقوق اسفند ماه نامبرده

الف) ایام مرخصی استفاده نشده معاف از مالیات حقوق می باشد .

               حقوق و مزایای سالیانه                                      000/000/288 = 12* 000/000/24

              درامد مشمول مالیات حقوق                      000/000/12 = 000/000/276 – 000/000/288

               حقوق سالیانه                                                  000/200/1 = 10%* 000/000/12

              حقوق ماهیانه                                                    000/100 = 12: 000/200/1

             معافیت عیدی                                                 000/000/23 = 12: 000/000/276     

                                                                                  = 000/000/23-000/000/13                                                                                                                         

مثال (5) خانم محمدی از ابتدای سال 1395  در مرکز اموزش انجمن حسابداران  خبره مشغول به کار  شده است . اطلاعات مربوط به حقوق و دستمزد دریافتی نامبرده به شرح ذیل است :

1-حقوق و دستمزد مستمر نقدی در تیر ماه مبلغ                                                    000/000/22 ریال

2-جمع حقوق و دستمزد مستمر نقدی تا پایان خردادماه مبلغ                                     000/000/82 ریال

3-مزایای مستمر غیر نقدی  در تیر ماه  مبلغ                                                         000/400/1 ریال

4-جمع مزایای مستمر غیر نقدی تا پایان خردادماه مبلغ                                           000/200/4 ریال

5-مزایای غیر مستمر نقدی در تیرماه  مبلغ                                                         000/000/5 ریال

6-جمع مزایای غیر مستمر غیر نقدی تا پایان  خردادماه مبلغ                                  000/000/18 ریال

7-مزایای غیر مستمر نقدی در تیر ماه    مبلغ                                                     000/000/3 ریال

8-جمع مزایای  غیر مستمر نقدی در تیر ماه  مبلغ                                             000/000/17 ریال

ضمنا  جمع مالیات پرداخت شده تا پایان خردادماه جمعا مبلغ 000/945 ریال و معافیت مالیاتی حقوق در سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد .

مالیات حقوق و مزایای خانم محمدی در تیر ماه را محاسبه نمایید ؟

برای محاسبه مالیات  حقوق و مزایای تیر ماه سال 1397  ، حقوق و دستمزد مستمر نقدی ، مزایای مستمر غیر نقدی ، مزایای غیر مستمر غیر نقدی و مزایای مستمر غیر نقدی و مزایای غیر میتمر نقدی تیرماه را با مجموع همان دریافتی از ابتدای سال لغایت خرداد ماه جمع می کنیم .

جمع حقوق و دستمزد  مستمر نقدی سالانه                          000/000/312 = 4: 12* 000/000/104

جمع مزایای غیر مستمر غیر نقدی سالانه                                 000/800/16 = 4: 12* 000/600/5

جمع مزایای غیر مستمر غیر نقدی سالانه                       000/000/30 =  000/000/23 + 000/000/7

جمع مزایای غیر مستمر نقدی                                        000/000/25 = 000/000/20 + 000/000/5

جمع مزایای غیر نقدی اعم از مستمر و غیر مستمر             000/000/50 = 000/000/30+ 000/000/25

معافیت مزایای غیر نقدی                                                 000/000/46 = 12 : 2* 000/000/276

جمع  حقوق و مزایای  نقدی سالانه                                       000/000/312

جمع مزایای غیر مستمر نقدی                                                000/000/25

جمع مزایای غیر نقدی سالانه                                                 000/000/50

                                                                                       ------------

جمع کل حقوق و مزایا                                                         000/000/387

کسر می شود :

معافیت سالانه حقوق                                                    ( 000/000/276 )

معافیت مزایای غیر نقدی سالانه                                       ( 000/000/46 )

                                                                                 ------------

درامد مشمول مالیات حقوق و مزایا                                  000/000/65

مالیات حقوق و مزایای سالانه                                                                                                 000/500/6= 10* 000/000/6

جمع مالیات بر حقوق و مزایا  از ابتدا  تا پایان تیرماه                           667/166/2 = 12:4* 000/500/6   

 مالیات حقوق و مزایای تیرماه                                                667/221/1 = 000/945 – 667/166/2

مثال (6) اقای تهرانی از ابتدای سال 1397 در کارگاهی مشغول به کار گردیده است . اطلاعات  مربوط به حقوق و دستمزد دریافتی نامبرده در ماه های فروردین و اردیبهشت به شرح ذیل می باشد . در صورتی که معافیت مالیاتی حقوق در سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال باشد ، مالیات حقوق و مزایای اقای تهرانی در ماه های فروردین و اردیبهشت ماه را محاسبه نمایید ؟

 

محاسبه مالیات فروردین ماه :

جمع حقوق و دستمزد مستمر نقدی فروردین ماه                  000/000/35 = 000/000/10 + 000/000/25

جمع حقوق و دستمزد مستمر نقدی سالانه                                000/000/420 = 12* 000/000/35

تقویم اتومبیل با راننده به معادل نقد ان                                    000/000/42 = 10%* 000/000/420

معافیت مزایای غیر نقدی                                                      000/000/46 = 12: 2* 000/000/276

 

جمع مزایای نقدی مستمر سالانه                                        000/000/420

جمع مزایای نقدی  غیر مستمر سالانه                                   000/000/3

جمع مزایای غیر نقدی سالانه                                            000/000/42

                                                                                   -----------

جمع کل حقوق و مزایا                                                    000/000/465

معافیت سالانه حقوق                                                   ( 000/000/276 )

معافیت مزایای غیر نقدی                                               ( 000/000/46 )

                                                                                  -------------

درامد مشمول مالیات حقوق                                           000/000/143

با توجه به اینکه  جمع حقوق و مزایای مشمول تا   ( 3 برابر  مازاد معافیت سالانه حقوق ) می باشد لذا کلا دریافتی های حقوق به نرخ 10% مشمول مالیات حقوق می گردد .

مالیات حقوق و مزایای سالانه                                                 000/300/14 = 10%* 000/000/143

مالیات حقوق و مزایای فروردین ماه                                               667/191/1 = 12 : 000/300/14

محاسبه مالیات اردیبهشت ماه :

 جمع حقوق و مزایای مستمر نقدی  فروردین و اردیبهشت ماه  

                                           000/000/73 = 000/000/10 + 000/000/28 + 000/000/10+ 000/000/25

جمع حقوق و مزایای مستمر نقدی سالانه                             000/000/438 = 2 : 12* 000/000/73

تقویم اتومبیل با راننده به معادل نقدی ان                                  000/800/43 = 10% 000/000/438

حقوق و مزایای مستمر نقدی سالانه                                                000/000/438

مزایای نقدی غیر مستمر                                                                    000/000/7

مزایای غیر نقدی مستمر سالانه                                                        000/800/43

                                                                                                   ----------

جمع کل حقوق و مزایای  سالانه                                                  000/800/488

معافیت سالانه  حقوق                                                            ( 000/000/276 )

معافیت مزایای غیر نقدی                                                        ( 000/000/46 )

                                                                                           -------------

درامد مشمول مالیات حقوق                                                    000/000/166

مالیات حقوق سالانه                                                           000/600/ 16 = 10%* 000/000/166

مالیات حقوق تا اردیبهشت                                                      667/766/2 = 12: 2* 000/600/16

مالیات حقوق اردیبهشت ماه                                                000/575/1 = 667/191/1 – 667/766/2

مثال (7) حقوق و مزایای مستمر ماهانه خانم رفیعی در سال *139  به شرح ذیل می باشد :

حقوق اصلی 000/500/18 ، مزایای شغلی 000/500/7 ، شرایط محیط کار 000/700/2 ، بدی و اب و هوا 000/800 ، اشتغال خارج از مرکز 000/700 ریال ،  حق جذب  000/500/1 ریال  حق عائله مندی  000/750 ریال و حق اولاد 000/600 ریال مسکن بدون اثاثیه  و اتومبیل با راننده  اضافه کاری   000/000/8 ریال

مطلوبست :) محاسبه مالیات حقوق مستمر فروردین ماه  ایشان با فرض اینکه معافیت سالیانه   حقوق در سال *139 به مبلغ 000/000/276  ریال می باشد 

الف) با فرض دولتی بودن                ب) با فرض  خصوصی بودن

الف )با  فرض دولتی بودن

نکته (1) در بخش دولتی  حق عائله مندی و حق اولاد معاف از پرداخت مالیات می باشد

نکته (2) استفاده از مسکن با اثاثیه و بدون اثاثیه و اتومبیل با راننده و بدون راننده معاف از مالیات می باشد .

 جمع حقوق و مزایای مستمر  

    000/700/31 = 000/500/1+ 000/700+000/800+000/700/2 +000/500/7+000/500/18

جمع حقوق و مزایای  سالیانه                                                 000/400/380 = 12* 000/700/31

درامد مشمول مالیات حقوق                                     000/400/104 = 000/000/276 – 000/400/380

مالیات سالیانه حقوق                                                    000/440/10 = 10%* 000/400/104

مالیات ماهیانه حقوق                                                               000/870 = 12: 000/440/10

مالیات اضافه کاری                                                                000/80 = 10%* 000/000                                                                                                                                                                                                                                                               -------- 

جمع مالیات حقوق پرداختی                                                000/950

فرض دوم :

 000/500/1+000/700+000/600+000/750+000/800+000/700/2+000/500/7+

000/500/18= 000/050/33   جمع حقوق و مزایای مستمر ماهیانه

   جمع حقوق و مزایای مستمر سالیانه                                    000/600/396 = 12*000/050/33

معادل مسکن بدون اثاثیه به نقد                                          000/320/79 = 20%* 000/600/396

میزان معافیت سالیانه مزایای غیر نقدی                                 000/000/46 = 12/2* 000/000/276

مزایای غیر نقدی مشمول مالیات                                            000/320/33 = 000/000/46-000/320/79

جمع حقوق و مزایای مستمر نقدی و غیر نقدی           000/920/429 = 000/320/33+000/600/396

درامد مشمول مالیات حقوق                                         000/920/153 = 000/000/276 – 000/920/429

 مالیات سالیاته حقوق                                                       000/392/15 = 10%* 000/920/153

مالیات ماهیانه حقوق                                                           667/282/1 = 12: 000/392/15

مالیات اضافه کاری                                                               000/800 = 10%* 000/000/8

جمع مالیات پرداختی                                                     667/082/2 = 000/800+667/282/1

6-5نحوه محاسبه مزاياي غير مستمر كه از طرف اشخاصي غير از پرداخت كنندگان حقوق اصلي پرداخت مي شود:

تبصره ماده 86 : پرداخت هایی که کارفرمایان  به اشخاص حقیقی غیر از کارکنان  خود مشمول  پرداخت کسورات بازنشستگی یا بیمه نمی باشند .، با عنوان حق المشاور ، حق حضور در جلسات ، حق التدریس ، حق التحقیق و حق پژوهش پرداخت می کنند ، بدون رعایت معافیت موضوع ماده (84) این قانون مشمول مالیات مقطوع به نرخ ده درصد (10%) می باشد . کارفرمایان  موظفند در موقع  پرداخت یا تخصیص ، مالیات متعلقه را کسر و پس از پایان ماه بعد  در ماده (86) این قانون با اعلام مشخصات دریافت کنندگان  به اداره  امور مالیاتی  پرداخت کنند ودر صورت تخلف ، مسوول پرداخت مالیات و جریمه های  متعلق خواهند بود .

مثال (8) در صورتي كه شخصي در بخش خصوصي از غير پرداخت كننده حقوق اصلي حقوق و مزد اصلي در سال *139 جمعا مبلغ 000/000/60 ريال دريافت نموده باشد جمع مالياتي كه پرداخت كننده بايد در موقع پرداخت كارفرما مكلف به كسر ان بوده به چه  ميزان است ؟

         مالیات                                                                       000/000/6 = 10%* 000/000/60

مثال (9) اقاي ميلاد عضو هيت علمي دانشگاه ازاد اسلامي است كه حقوق و مزاياي ماهانه در سال *139 شامل حقوق پايه 000/900/17 ‏ فوق العاده شغل 000/200/5 ريال حق سرپرستي 000/150/6 ريال و تفاوت تطبيق 000/000/5 ريال و فوق العاده بدي اب و هوا 000/000/2 ريال مي باشد

مطلوبست : 1) محاسبه ماليات حقوق و مزاياي ماهانه اقاي ميلاد (با رض اینکه میزان معافیت سال 97 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد )

                    000/250/36 = 000/000/2+000/000/5+000/150/6 +000/200/5 + 000/900/17

حقوق و مزایای مستمر ماهیانه  

حقوق و مزایای مستمر سالیانه                                              000/000/435 = 12* 000/250/36

درامد مشمول مالیات حقوق                                    000/000/159 = 000/000/276-000/000/435

مالیات حقوق سالیانه                                                      000/900/15 = 10%* 000/000/159

مالیات حقوق ماهیانه                                                      000/325/1 = 12: 000/900/15

2)    با فرض اينكه اقاي ميلاد در ساعات فراغت در دانشگاه پيام نور نيز به امر تدريس مي پردازد ودر اسفند ماه *139 مبلغ  000/000/20 ريال حق التدريس دريافت نموده باشد . ماليات حق التدريس دريافتي وي را محاسبه كنيد

  مالیات حق التدریس                                                          000/000/2 = 10%* 000/000/20

وظايف  تكاليف و اختيارات اداره امور مالياتي در رابطه با ماليات بر درامد حقوق

مطابق ماده 87 ق . م .م اضافه  پرداختي بابت ماليات بر درآمد حقوق باستناد ماده 87 قانون مالياتها طبق مقررات اين قانون قابل استرداد مي باشد، مشروط بر اينكه بعد از انقضاي تيرماه سال بعد تا آخر آن سال با درخواست كتبي حقوق بگير از اداره مالياتي محل سكونت مورد مطالبه قرار گيرد.

اداره مالياتي مذكور موظف است ظرف سه ماه از تاريخ تسليم درخواست، رسيدگيهاي لازم را معمول ودر صورت احراز اضافه پرداختي و نداشتن بدهي قطعي ديگر در آن اداره مالياتي نسبت به استرداد اضافه پرداختي از محل وصوليهاي جاري اقدام كند. در صورتيكه درخواست كننده بدهي قطعي مالياتي داشته باشد اضافه پرداختي بحساب بدهي مزبور منظور و مازاد مسترد خواهد شد.

7)ترتيب پرداخت ماليات بر درآمد حقوق

 1-7تكاليف كارفرمايان

باستناد ماده 86 پرداخت كنندگان حقوق هنگام هر پرداخت يا تخصيص آن مكلفند ماليات متعلق را      بر اساس درآمد مشمول ماليات سالانه پس از كسر معافيتهاي مقرر در قانون طبق نرخ مقرر درماده 131 قانون مالياتها ويا به نرخ 10 درصد حسب مورد كسر و ظرف تا پایان ماه بعد  ضمن تسليم فهرستي متضمن نام و نشاني دريافت كنندگان حقوق و ميزان آن به اداره مالياتي محل پرداخت ودر ماههاي بعد فقط تغييرات را صورت دهند. بديهي است چنانچه ماليات هاي مكسوره ظرف مدت مقرر به حساب مخصوص سازمان امور مالياتي كشور واريز نشود به ازاي هر ماه تأخير در پرداخت ماليات متعلقه 5/2 درصد جريمه تعلق خواهد گرفت. از طرف ديگر بموجب ماده 199 (ق.م.م) كسانيكه مكلف به كسر و ايصال ماليات مؤديان ديگر مي باشند درصورت تخلف از انجام وظايف مقررعلاوه برمسئوليت تضامني كه با مؤدي در پرداخت ماليات خواهد داشت مشمول جريمه اي معادل 20% ماليات پرداخت نشده خواهد بود. مضافاً بر اينكه بموجب ماده 197 (ق.م.م) چنانچه كارفرمايان از تسليم صورت( ليست حقوق و مزايا) يا قرارداد يا مشخصات راجع به مؤدي در موعد مقرر به اداره امور مالياتي خودداري ويا بر خلاف واقع تسليم نمايد جريمه متعلقه در مورد حقوق عبارت خواهد بود از 2 درصد حقوق پرداختي.

مثال (10) شرکت تابش لیست حقوق فروردین و اردیبهشت  سال 97 خودرا به سازمان امور مالیاتی ارائه نکرده است .

لیست مالیات حقوق در تاریخ 25/4/1397 به سازمان امور مالیاتی ارائه و پرداخت شد

سایر اطلاعات به شرح ذیل است :

حقوق پرداختی فروردین ماه :   500 میلیون ریال ، مالیات پرداخت نشده فروردین ماه 40 میلیون ریال

حقوق پرداختی اردیبهشت ماه 600 میلیون ریال ، مالیات پرداخت نشده اردیبهشت ماه 45 میلیون ریال

مطلوبست : محاسبه جرایم مربوط به لیست حقوق فروردین ماه و اردیبهشت ماه

حل : شرکت تابش تا پایان اردیبهشت ماه 97 فرصت دارد که لیست مالیات حقوق فروردین ماه خودرا ارائه و پرداخت کند  که در تاریخ 25 تیرماه این کار کرده است در نتیجه 2 ماه در ارائه و پرداخت لیست مالیات حقوق خود تاخیر دارد .

      جریمه عدم ارائه لیست                                                    000/000/10 = 2%* 000/000/500

    جریمه عدم پرداخت در موعد مقرر                                        000/000/4 = 10%* 000/000/40

    جریمه تاخیر در پرداخت                                                     000/000/2 = 2*5/2%* 000/000/40

   جمع جرایم فروردین ماه                             000/000/16 = 000/000/2+000/000/4+000/000/10

شرکت تابش تا پایان خردادماه 97 فرصت داشت که لیست مالیات حقوق اردیبهشت خودرا ارائه و پرداخت کند که در تاریخ 25 تیرماه این کار را کرده است . در تاریخ 25 تیرماه این کار کرده است در نتیجه 1 ماه در ارائه و پرداخت لیست مالیات حقوق خود تاخیر دارد .

     جریمه عدم ارائه لیست :                                               000/000/12 = 2%* 000/000/600

   جریمه عدم پرداخت در موعد مقرر                                       000/500/4 = 10%* 000/000/45

   جریمه تاخیردر پرداخت                                                  000/125/1 = 5/2%* 000/000/45

  جمع جرایم اردیبهشت                             000/625/17 = 000/125/1 + 000/500/4+000/000/12

2-7 تكاليف دريافت كنندگان حقوق:

باستناد ماده 188 قانون مالياتها در  موارديكه از اشخاص مقيم خارج كه در ايران شعبه يا نمايندگي ندارند حقوق دريافت شود، دريافت كنندگان حقوق مكلفند ظرف مدت سي روي از تاريخ دريافت

حقوق ماليات متعلق را طبق مقررات قانون مالياتهاي مستقيم ايران به اداره مالياتي محل سكونت خود پرداخت و تا آخر تيرماه سال بعد اظهار نامه مالياتي مربوط به حقوق دريافتي خودرا به اداره مالياتي مزبورتسليم نمايند.

3-7جرايم مالياتي

در مواردي كه كارفرمايان از ايفاي تكاليف قانوني مقرر در قانون مالياتها به هر دليلي خودداري نمايند علاوه بر جرائم نقدي، مشمول مجازاتهاي زير نيز خواهند شد:

1-   مطابق ماده 197 ق . م .م نسبت به اشخاصي که  به شرح مقررات اين قانون مكلف به تسليم صورت يا فهرست يا قرارداد یا

مشخصات راجع به مودي مي باشند در صورتي كه از تسليم انها در موعد مقرر خودداري و يا بر خلاف واقع تسليم نمايند جريمه متعلق در مورد حقوق عبارت خواهد بود از دو درصد (2%)  حقوق پرداختي مي باشد وور هر حال با مودي متضامنا مسئول جبران زيان وارده به دولت خواهند بود .

2-مطابق ماده 199 ق. م .م به هر شخص حقيقي يا حقوقي كه به موجب مقررات قانون ماليات هاي مستقيم مكلف به كسر و ايصال ماليات موديان ديگر مي باشد در صورت تخلف از انجام وظايف مقرر علاوه بر مسئوليت  تضامني كه با مودي در پرداخت ماليات خواهند داشت  مشمول جريمه اي معادل ده  درصد (10%)  ماليات پرداخت نشده در موعد مقرر دو ونیم درصد (5/2%) مالیات  به ازای  هر ماه نسبت به مدت تاخیر  از سررسید  پرداخت خواهد بود  .

چنانچه  مالیات توسط دریافت کننده وجوه پرداخت شود ، در این صورت جریمه دو و نیم درصد (5/2%)  موضوع این ماده تا تاریخ پرداخت مالیات توسط مودی مزبور از مکلفین  کسر و ایصال  مالیات ، مطالبه و وصول خواهد شد.

تمرینات

1-شرکت در تیرماه 97 مبلغ 000/000/50 ریال بن خرید  پوشاک  به کارکنان تحویل داده است . چنانچه تا اسفند ماه مزایای غیر نقدی دیگری ارائه نگردیده باشد ، نا چه میزان کالای غیر نقدی مشمول مالیات نخواهد  شد ؟ ( معافیت سالانه 000/000/276 ریال می باشد ) .

میزان معافیت مزایای غیر نقدی                                         000/000/46 = 12/2* 000/000/276

2-اقای عبدالهی از اعضای غیر موظف هیات مدیره یک شرکت خصوصی می باشد که در ماههای اردیبهشت و شهریور سال 1397 به ترتیب مبلغ 000/000/60 ریال و 000/000/40 ریال حق حضور از این شرکت دریافت نموده است . مالیات حق حضور شهریور ماه ایشان چند ریال می باشد ؟ ( معافیت سالانه مبلغ 000/000/276 ریال می باشد ) .

مالیات حق حضور در شهریور ماه                                           000/000/4 = 10%* 000/000/40

3-اقای احمدی از ابتدای سال 1397 در یک شرکت خصوصی که در منطقه کمتر توسعه یافته واقع شده است استخدام شد . اطلاعات مربوط به حقوق و مزایای وی تا مردادماه سال 1396 به شرح ذیل می باشد . با فرض اینکه معافیت حقوق سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال باشد . مالیات حقوق سال 1397 اقای احمدی را محاسبه نمایید .

                          حقوق و مزایای  مستمر نقدی تا پایان سال مبلغ                    000/000/400 ریال

                         عیدی و پاداش پایان سال مبلغ                                          000/000/50 ریال

                        مزایای غیر نقدی غیر مستمر  تا پایان سال مبلغ                     000/000/5 ریال

                      مزایای غیر نقد مستمر تا پایان سال مبلغ                              000/000/20 ریال

                      اضافه کار دریافتی در اسفند ماه مبلغ                                   000/000/12 ریال

جمع مزایای مستمر و غیر مستمر غیر نقدی                000/000/25 = 000/000/5+000/000/20

میزان معافیت مزایای غیر نقدی                                   000/000/46 = 12/2* 000/000/276

                                                                                                                                                                                                                                        =000/000/46- 000/000/25

 چون مزایای غیر نقدی کمتر از میزان معافیت مزایای غیر نقدی می باشد مشمول مالیات نمی باشد

     میزان عیدی مشمول مالیات                                   000/000/27 = 000/000/23-000/000/50

جمع حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر                

                                                 000/000/439 = 000/000/12+000/000/27+000/000/400

درامد مشمول مالیات                                            000/000/163 = 000/000/276- 000/000/439

مالیات سالیانه حقوق                                                       000/300/16 = 10%* 000/000/163

4-اقای عسگری در سال 1397  مبلغ 000/000/150 ریال حقوق مستمر و غیر مستمر دریافت نموده است در  صورتی که در پایان سال فوق  مبلغ 000/000/20 ریال به عنوان عیدی و مبلغ  000/000/30 ریال بابت حق سنوات به وی پرداخت شود . مطلوبست : محاسبه مالیات عیدی و سنوات .؟

1-به استناد بند 5 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم  حقوق بازنشستگی و وظیفه و مستمری و پایان خدمت و خسارت اخراج و بازخرید  خدمت و وظیفه یا مستمری پرداختی به وراث و حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده از پرداخت مالیات معاف است .

2-   به استناد بند 9 ماده 91 ق.م.م  عیدی سالانه یا پاداش اخر سال جمعا معادل یک دوازدهم میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) این قانون از پرداخت مالیات معاف است

                                                              = 000/000/20 – 000/000/23 = 12/1 * 000/000/176

5-* اقای رکوعی در سال 1397 مبلغ  000/000/500 ریال حقوق و مزایای نقدی مستمر و مبلغ 000/000/100 ریال حقوق و مزایای نقدی غیر مستمر دریافت نموده است در صورتی که وی از مسکن بدون اثاثه استفاده نماید .

مطلوبست : الف) محاسبه میزان درامد غیر نقدی وی از این حیث

برای تقویم  مزایای غیر نقدی به نقد ( مسکن و اتومبیل ) صرفا جمع حقوق و مزایای مستمر نقدی ملاک قرار می گیرد ، لذا مزایای غیر مستمر از جمله اضافه کار قابل احتساب نمی باشد .

معادل مسکن بدون اثاثیه به نقد                                        000/000/100 = 20%* 000/000/500

                        ب) محاسبه مالیات حقوق و مزایای نامبرده (با توجه به اینکه معافیت سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد .)

  میزان معافیت مزایای غیر نقدی                                           000/000/46 = 12/2* 000/000/276

مزایای  غیر نقدی مشمول مالیات                                   000/000/54= 000/000/46-000/000/500

جمع حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر             000/000/654 = 54000000+100000000+50000000

درامد مشمول مالیات                                             000/000/378 = 000/000/276- 000/000/654

مالیات سالیانه حقوق                                                       000/800/37 = 10%* 000/000/378

6-اقای افتخاری از ابتدای سال 1397 در یک شرکت خصوصی استخدام شده است حقوق و مزایای دریافتی ایشان در فروردین ماه به شرح ذیل است :

-حقوق پایه     000/000/20 ریال ، فوق العاده اشتغال خارج از مرکز 000/500/2 ریال ( مستمر ) – فوق العاده سختی کار 000/000/3 ریال ( مستمر )  ، اضافه کار 000/000/3 ریال  پاداش 000/000/2 ریال

مطلوبست : محاسبه مالیات فروردین ماه با توجه به اینکه معافیت سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد .

جمع حقوق و مزایای مستمر ماهیانه                        000/500/25 = 000/000/3+000/500/2+000/000/20

                                                   سالیانه                     000/000/306 = 12* 000/500/25

درامد مشمول مالیات                                                000/000/30 = 000/000/276-000/000/306

مالیات سالیانه حقوق                                                        000/000/3 = 10%* 000/000/30

مالیات ماهیانه حقوق                                                       000/250 = 12: 000/000/3

جمع مزایای غیر مستمر نقدی                                     000/000/5 = 000/000/2+000/000/3

مالیات مزایای غیر مستمر نقدی                                        000/500 = 10%* 000/000/5

جمع مالیات پرداختی                                                    000/750 = 000/500+ 000/250

7-اقای قربانی حقوق بگیر اصلی شرکت خصوصی ارین می باشد که در فروردین ماه سال 1397 مبلغ 000/000/25 ریال حقوق از این شرکت دریافت نموده است . همچنین ایشان از شرکت خصوصی سارا مبلغ 000/000/12 ریال در فروردین ماه بابت حق التحقیق دریافت نموده است .

مطلوبست : محاسبه مالیات حقوق قابل کسر توسط شرکت های ارین و سارا در همان ماه به ترتیب (معافیت  سالیانه مبلغ 000/000/276 ریال می باشد . ) .

جمع حقوق و مزایای سالیانه                                                  000/000/300 = 12* 000/000/25

درامد مشمول مالیات                                                    000/000/24 = 000/000/276-000/000/300

مالیات سالیانه حقوق                                                           000/400/2 = 10%* 000/000/24

مالیات ماهیانه حقوق                                                                000/200 = 12: 000/400/2

مالیات حق التحقیق                                                            000/200/1 = 10%* 000/000/12

جمع مالیات پرداختی                                                      000/400/1 = 000/200/1+000/200

8-اقای توکلی که بازنشسته است ماهیانه مبلغ 000/000/15 ریال از سازمان تامین اجتماعی مستمری بازنشستگی دریافت می نماید . همچنین ایشان از ابتدای فروردین ماه سال 1397 در یک شرکت خصوصی به صورت تمام وقت مشغول بکار شده ودر اولین ماه کاری خود مبلغ 000/000/24 ریال حقوق اصلی ، مبلغ 000/000/3 ریال اضافه کاری ، مبلغ 000/000/2 ریال پاداش و مبلغ 000/000/1 ریال حق اولاد و عائله مندی دریافت نموده است . مالیات حقوق ایشان در فروردین ماه چند ریال می باشد ؟ (با توجه به اینکه معافیت سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد .

جمع حقوق و مزایای مستمر ماهیانه                             000/000/25 = 000/000/1+000/000/24

به استناد بخشنامه شماره 33325/230 مورخ 15/11/1392  وجوه پرداختی به افراد بازنشسته که از سازمانهای مختلف حقوق بازنشستگی  دریافت می نمایند و مجددا بطور تمام وقت یا نیمه وقت به عنوان حقوق بگیر با مراکز دیگر همکاری می نمایند ، با عنایت به ماده 82 ق.م.م همانند سایر حقوق بگیران بدون توجه به وضعیت بازنشستگی انان پس از کسر معافیت مقرر در ماده 84 قانون مزبور (مشروط به عدم استفاده از معافیت موضوع ماده 84 قانون فوق به دلیل داشتن درامد از محل دیگری )مشمول مالیات بر درامد حقوق بوده و مالیات ان می بایست وفق مقررات ماده 85 قانون یاد شده محاسبه ، کسر و به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز گردد

 جمع حقوق و مزایای سالیانه                                              000/000/300 = 12* 000/000/25

درامد مشمول مالیات                                              000/000/24 = 000/000/276-000/000/300

مالیات سالیانه حقوق                                                     000/400/2 = 10%* 000/000/24

مالیات ماهیانه حقوق                                                                                                                  000/200 = 12: 000/400/2

جمع مزایای غیر مستمر نقدی                                        000/000/5 = 000/000/2+000/000/3

مالیات مزایای غیر مستمر نقدی                                             000/500 = 10%* 000/000/5

جمع مالیات پرداختی                                                           000/700= 000/500+000/200

9-حقوق دریافتی یکی از کارکنان یک شرکت خصوصی در سال 1397 مبلغ 000/000/500/1 ریال و مزایای مستمر غیر نقدی وی در سال مزبور مبلغ 000/000/70 ریال بوده است . مالیات متعلق به حقوق و مزایای کارمند یاد شده در سال 1397 کدام مورد است ؟ (با توجه به اینکه معافیت سال 1396 مبلغ 000/000/267 ریال می باشد .)

میزان معافیت غیر نقدی                                                      000/000/46 = 12/2* 000/000/276

مزایای غیر نقدی مشمول                                             000/000/24 = 000/000/46-000/000/70

جمع حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر سالیانه         000/000/524/1 = 000/000/24+000/000/500/1

درامد مشمول مالیات حقوق                               000/000/248/1 = 000/000/276- 000/000/524/1

 

                                                                              000/800/82 = 10%* 000/000/828

                                                                              000/400/41 = 15%* 000/000/276

                                                                                                                                                                               000/000/248/1

                                                                            000/800/28 = 20%* 000/000/144

                                                                        ----------

 مالیات حقوق سالیانه                                          000/000/156

10*)اقای فرزاد در ابتدای سال 97 در یک شرکت خصوصی استخدام  گردیده است . حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر وی در فروردین ماه به شرح زیر است :

حقوق اصلی : 15000000 ریال ، فوق العاده شغل 5000000 ریال ، فوق العاده مدیریت 2000000 ریال ، فوق العاده جذب 1000000 ریال ، فوق العاده دوری از مرکز 2000000 ریال ، فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی 2000000 ریال ، و اضافه کاری فروردین ماه 7000000 ریال می باشد .

استفاده از یک مسکن مسکونی بدون اثاثیه و یک اتومبیل اختصاصی با راننده از طرف شرکت خصوصی در اختیار داشته است .

مطلوبست : محاسبه مالیات حقوق و اضافه کاری اقای فرزا د  (معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م در سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد ).

           000/000/27  =    000/000/2+000/000/2+000/000/1+000/000/2+000/000/5+000/000/15

جمع حقوق و مزایای مستمز ماهیانه                                                                                                                              

                                                   سالیانه                    000/000/324 = 12* 000/000/27

   معادل مسکن بدون اثاثیه به نقد                                000/800/64 = 20%* 000/000/324

   معادل اتومبیل با راننده  به نقد                                    000/400/32 = 10%* 000/000/324

جمع مزایای غیر نقدی                                            000/200/97 = 000/400/32+000/800/64

میزان معافیت مزایای غیر نقدی                                         000/000/46 = 12/2* 000/000/276

 مزایای غیر نقدی مشمول                                            000/200/51 = 000/000/46 – 000/200/97

جمع حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر سالیانه          000/200/375 = 000/200/51+000/000/324

درامد مشمول مالیات حقوق                                 000/200/99 = 000/000/276- 000/200/375

مالیات حقوق سالیانه                                                     000/920/9 = 10%* 000/200/99

                         ماهیانه                                               667/826 = 12: 000/920/9

مالیات اضافه کاری                                                         000/700 = 10%* 000/000/7

جمع مالیات پرداختی                                                  667/526/1 = 000/700+667/826

11*)اقای عزیزی از ابتدای سال 1397 در یک شرکت دولتی استخدام شده است . حقوق و مزایای نامبرده در فروردین ماه به شرح زیر است :

حقوق اصلی 20000000 ریال ، فوق العاده شغل 5000000 ریال ، فوق العاده بدی و اب و هوا  1000000 ریال ، فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی 3000000 ریال ، فوق العاده دوری از مرکز 1000000 ریال و اضافه کاری 5000000 ریال

مطلوبست : محاسبه مالیات بر درامد حقوق و مزایای نامبرده در فروردین ماه الف  (معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م در سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد ).

                 000/000/30 = 000/000/1+000/000/3+000/000/1+000/000/5+000/000/20

جمع حقوق و مزایای مستمر ماهیانه

                    //                              سالیانه                       000/000/360 = 12%* 000/000/30

   درامد مشمول مالیات                                           000/000/84 = 000/000/276- 000/000/360

  مالیات حقوق سالیانه                                                          000/400/8 = 10%* 000/000/84

 مالیات حقوق ماهیانه                                                              000/700 = 12: 000/400/8

  مالیات اضافه کاری                                                              000/500 = 10%* 000/000/5

 جمع مالیات پرداختی                                                      000/200/1 = 000/700+000/500

12*- اقای الف کاارمند یک موسسه خصوصی می باشد . حقوق و مزایای وی اعم از نقدی و غیر نقدی در اردیبهشت ماه 1397 به شرح ذیل می باشد .

حقوق اصلی 13500000 ریال ، مزایای شغلی  3200000 ریال ، فوق العاده بدی و اب و هوا  1000000 ریال ، محرومیت از تسهیلات زندگی 1700000 ریال ، اشتغال خارج از مرکز 1600000 ریال ، حق جذب 1450000 ریال ، نامبرده از مسکن با اثاثیه در محل کارگاه استفاده می نماید ودر اردیبهشت ماه مبلغ 10000000 ریال اضافه کاری دریافت کرده است .

مطلوبست : محاسبه مالیات حقوق اردیبهشت ماه اقای الف  (معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م در سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد ).

         22/450/000   = 000/450/1+000/600/1+000/700/1+000/000/1+000/200/3 + 000/500/13

               جمع حقوق و مزایای ماهیانه 

                             //                       سالیانه                           000/400/269 = 12* 000/450/22

به استناد بند 8 ماده 91 ق.م.م مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران و خانه های ارزان قیمت سازمانی در خارج از محل کارگاه یا کارخانه  که مورد استفاده  کارگران قرار می گیرد از پرداخت مالیات معاف است .

             درامد مشمول مالیات                                           = 000/000/276 – 000/400/269

چون میزان حقوق دریافتی  کمتر از میزان معافیت می باشد مشمول مالیات حقوق نمی باشد و مبلغ 000/000/1 ریال اضافه کاری با مبلغ حقوق به میزان  000/000/269 ریال جمعا به مبلغ 000/400/270 می باشد لذا کمتر از میزان معافیت حقوق می باشد لذا اضافه کاری نیز مشمول مالیات نمی شود .

13*-اقای کوشا  کارمند یک شرکت دولتی مشمول نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت است که در یکی از مناطق کمتر توسعه یافته مشغول انجام وظیفه است . حقوق و مزایای ایشان در خردادماه 1397 به شرح زیر است :

حقوق 17400000 ریال ، فوق العاده شغل 7000000 ریال ، اضافه کاری 3100000 ریال ،

مطلوبست ک محاسبه مالیات حقوق و مزایای اقای کوشا 

    جمع حقوق و مزایای ماهیانه                                000/400/24 = 000/000/7+000/400/17

                                           سالیانه                       000/800/292 = 12* 000/400/24

        درامد مشمول مالیات                                 000/800/16 = 000/000/276- 000/800/292

        مالیات حقوق سالیانه                                           000/680/1 = 10%* 000/800/16

        مالیات حقوق ماهیانه                                                  000/140 = 12: 000/680/1

       مالیات اضافه کاری                                                    000/310 = 10%* 000/100/3

        جمع مالیات                                                          000/450 = 000/310+000/140

به استناد ماده 92 ق.م.م  پنجاه درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل  در مناطق کمتر توسعه  یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور بخشوده می شود .

    مالیات پرداختی                                                                  000/225 = 50%* 000/450

14*-اقای بهجت در تاریخ 1/6/97 به استخدام یک سازمان دولتی درامده است . بر اساس حکم حقوقی مبالغ پرداختی به ایشان در پایان شهریور ماه شامل اقلام زیر است :

حقوق ثابت (مستمر ) 5800000 1ریال  ، فوق العاده مدیریت ( مستمر ) 3000000 ریال ، حق شغل ( مستمر ) 2765000 ریال ، حق اولاد ( مستمر ) 35000 ریال ، حق عائله مندی ( مستمر ) 89000 ریال ، فوق العاده  بدی اب و هوا ( مستمر ) 900000 ریال ، فوق العاده سختی شرایط کار ( مستمر ) 1000000 ریال ، فوق العاده  مناطق کمتر توسعه یافته ( مستمر ) 500000 ریال .

ضمنا ایشان از یک دستگاه  اپارتمان به عنوان  خانه سازمانی ( بدون اثاثیه ) استفاده می کند ودر شهریورماه 5100000 ریال بابت اضافه کاری دریافت نموده است . ضمنا محل خدمت اقای بهجت در یکی از مناطق کمتر توسعه یافته می باشد .

مطلوبست : محاسبه مالیات ماهانه حقوق اقای بهجت (معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م در سال 1397 مبلغ 000/000/276 ریال می باشد )

               +  500/000  +000/000/1+000/900+000/89+000/35+000/765/2+ 000/000/3+000/800/15

       جمع حقوق و مزایای  ماهیانه                                                                       000/089/24 = 

                 حقوق و مزایای  سالیانه                                            000/068/289 = 12* 000/089/24

به استناد بند 11 ماده 91 ق.م.م خانه های سازمانی که به اجازه قانونی در اختیار ماموران کشوری گذارده می شود از پرداخت مالیات معاف است .

     درامد مشمول مالیات حقوق                               000/068/13 = 000/000/276 – 000/068/189

    مالیات سالیانه حقوق                                                        800/ 306/1 = 10%* 000/068/13

مالیات ماهیانه حقوق                                                                900/108 = 12: 800/306/1

مالیات اضافه کاری                                                               000/510 = 10%* 000/100/5

جمع مالیات                                                                        900/618 = 000/510+900/108

جم به استناد ماده 92 ق.م.م  پنجاه درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل  در مناطق کمتر توسعه  یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور بخشوده می شود .

 مالیات پرداختی                                                                            450/309 =  50%* 900/618  

15*- اقای جمشیدی که از تاریخ 1/10/97 در یک شرکت خصوصی استخدام شده است از اتومبیل با راننده و مسکن با اثاثیه استفاده می کند . مجموع حقوق و مزایای مستمر نقدی ماهیانه مبلغ 20000000 ریال بوده ودر بهمن ماه مبلغ 3000000 ریال مزایای غیر نقد و 4000000 ریال به عنوان اضافه کاری به نامبرده پرداخت شده است .

مطلوبست : محاسبه مالیات بهمن ماه اقای جمشیدی (با فرض اینکه میزان معافیت سالیانه حقوق مبلغ 000/000/276 ریال )

جمع حقوق و مزایای مستمر سالیانه                                      000/000/240 = 12* 000/000/20

معادل مسکن با اثاثیه به نقد                                               000/000/60 = 25%* 000/000/240

معادل اتومبیل به نقد                                                      000/000/24 = 10%* 000/000/240

جمع مزایای غیر نقدی                            000/000/87 = 000/000/3+000/000/24+000/000/60

میزان معافیت مزایای غیر نقدی                                          000/000/46 = 12/2* 000/000/276

مزایای غیر نقدی مشمول                                           000/000/41 = 000/000/46-000/000/87

جمع حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر                 000/000/281 = 000/000/41+000/000/240

درامد مشمول مالیات                                              000/000/5 = 000/000/276-000/000/281

مالیات سالیانه حقوق                                                             000/500 = 10%* 000/000/5

مالیات ماهیانه حقوق                                                                  667/41 = 12: 000/500

مالیات اضافه کاری                                                                000/400 = 10%* 000/000/4

جمع مالیات                                                                          667/441= 000/400+ 667/41  

16* - اقای فرامرزی از اول خردادماه 1397 در شرکت تجاری سامان ( بخش خصوصی ) استخدام و ماهیانه حقوق اصلی 18000000 ریال ، فوق العاده شغل 4000000 ریال ، فوق العاده محل خدمت 2000000 ریال ، و فوق العاده ویژه 1000000 ریال دریافت نموده است ودر مسکن بدون اثاثیه متعلق به شرکت سکونت نموده است . چنانچه در خردادماه مبلغ 2400000 ریال اضافه کاری و مبلغ 1600000 ریال پاداش کارانه دریافت نموده باشد .

مطلوبست : محاسبه مالیات حقوق خردادماه (بافرض اینکه میزان معافیت حقوق سالیانه مبلغ 000/000/276 ریال )

جمع حقوق و مزایامستمر ماهیانه    000/000/25 = 000/000/1+000/000/2+000/000/4+000/000/18

 حقوق . مزایای سالیانه                                                       000/000/300 = 12* 000/000/25

معادل مسکن بدون اثاثیه به نقد                                            000/000/60 = 20%* 000/000/300

معافیت مزایای غیر نقدی                                                        000/000/46 = 12/2* 000/000/276

مزایای غیر نقدی مشمول                                                  000/000/14 = 000/000/46-000/000/60

جمع حقوق و مزایای مستمر و غیر مستمر سالیانه            000/000/314 – 000/000/14 + 000/000/300

درامد مشمول مالیات حقوق                                          000/000/38 = 000/000/276-000/000/314

مالیات حقوق سالیانه                                                           000/800/3 = 10%* 000/000/38

مالیات ماهیانه حقوق                                                                  667/316 = 12: 000/800/3

جمع مزایای نقدی غیر مستمر                                          000/000/4 = 000/600/1+000/400/2

مالیات                                                                                  000/400 = 10%* 000/000/4

جمع مالیات پرداختی                                                         667/716 = 000/400+667/316